【原创】离岛免税购物扩大范围 迭加优惠释放政策利好

离岛免税政策是指对乘飞机、火车、轮船离岛（不包括离境）旅客实行限值、限量、限品种免进口税购物，在实施离岛免税政策的免税商店（以下简称“离岛免税店”）内或经批准的网上销售窗口付款，在机场、火车站、港口码头指定区域提货离岛的税收优惠政策。主要针对国内消费者购买物品时所免缴的关税、增值税及消费税。

调整变化：

离岛免税政策自2011年4月在海南离岛旅客免税购物首次尝试以来共有七次较大的调整。其中，第一次扩大免税购物范围，放宽享受政策适用人的年龄，同时上调了单次免税购物金额限制；第二次又扩大了免税购物范围，并放宽部分商品的单次购物数量限制；第三次取消了对非岛内居民购物次数的限制，并放宽免税购物的金额限额；第四次将乘海南铁路离岛旅客纳入离岛免税政策适用对象；第五次出台《关于进一步调整海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2018年第158号，以下简称“158号公告”），将离岛旅客(含岛内居民旅客)年度免税购物限额从原政策的1.6万元扩大至3万元，并且不受购买次数的限制。同时，补充视力训练仪、助听器、矫形器械、家用呼吸机等商品列入免税购物范围，取消岛内居民旅客免税购物的条件限制，对岛内外居民旅客实行相同的免税购物政策。第六次将乘轮船离岛旅客纳入离岛免税政策适用对象。第七次即本次调整，自2020年7月1日起离岛旅客每年每人免税购物额度为10万元，不限次，同时扩大免税商品种类，增加电子消费产品等7类消费者青睐商品；仅限定化妆品、手机和酒类商品的单次购买数量；旅客购买商品超出免税限额、限量的部分，照章征收进境物品进口税；具有免税品经销资格的经营主体可按规定参与海南离岛免税经营。

政策比较：

33号公告与158号公告相比，主要变化为：一是免税购物额度从每年每人3万元提高至10万元，优惠政策再度释放。二是离岛免税商品品种由38种增至45种，适用商品极度放大。三是取消单件商品8000元免税限额规定，放开金额限款。四是以额度管理为主，大幅减少单次购买数量限制的商品种类，仅对化妆品、手机、酒类等少数商品购买设置数量条件，如化妆品限定为30件。如果超出免税限额、限量的部分，照章征收进境物品进口税；五是鼓励适度竞争，具有免税品经销资格的经营主体均可平等参与海南离岛免税经营，即与中免集团免税经营企业销售免税产品一视同仁。六是加强事中事后监管，明确参与倒卖、走私的个人、企业、离岛免税店将承担的法律责任。

适用对象：

必须为年满16周岁，已购买离岛机票、火车票、船票，并持有效身份证件（国内旅客持居民身份证、港澳台旅客持旅行证件、国外旅客持护照），离开海南本岛但不离境的国内外旅客，包括海南省居民。

适用条件：

必须同时符合以下要求，一是已经购买离岛机票和持有效的身份证件，国内旅客持居民身份证（港澳台旅客持有效旅行证件），国外旅客持护照；二是在指定的离岛免税店内付款购买免税商品，商品品种和免税购物金额、数量在国家规定的范围内，并按规定取得购物凭证；三是在机场隔离区凭身份证件及购物凭证，在指定的提货点提取所购免税商品，并由旅客本人乘机随身携运离岛。四是免税商店，必须具有实施离岛免税政策资格并实行特许经营的免税商店，目前包括：海口美兰机场免税店、海口日月广场免税店、琼海博鳌免税店、三亚海棠湾免税店。五是免税商品，主要为33号公告附件所列45类商品，如首饰、工艺品、手表、香水等，其中国家规定不符合民航安全要求、禁止进口以及20种不予减免税的商品除外。六是限额要求。离岛旅客每年每人免税购物额度为10万元人民币，不限次数购买。免税商品种类及每次购买数量限制，按照33号公告附件执行。超出免税限额、限量的部分，照章征收进境物品进口税。旅客购物后乘飞机、火车、轮船离岛记为1次免税购物。七是离岛方式，离岛旅客在国家规定的额度和数量范围内，在离岛免税店内或经批准的网上销售窗口购买免税商品，免税店根据旅客离岛时间运送货物，旅客凭购物凭证在机场、火车站、港口码头指定区域提货，并一次性随身携带离岛。

   但注意，离岛旅客可在任意离岛免税商店购买免税品，采用线上方式购买的，购物人、支付人应当为同一人。

政策优惠：

自33号公告出台以来，引起了全国社会各界及广大消费者的关注，从而带来了去海南购物的热潮。据央视报道，海南免税店一天销售额接近6千万元。7月1日，海南离岛旅客免税购物新政实施。免税购物额度从每年每人3万元提高到了10万元，离岛免税商品品种也由38种增至45种。新政推出后，四家免税店整体出现一个不小的增长：仅在7月1日当天，就超过2万笔消费，销售额接近6千万元。可以看到，海南离岛免税作为中国自由贸易港税收政策开放的一个亮点，其发展前景与潜力是显而易见的。它改变了当前跨境电子商务企业零售（企业对消费者，即B2C）进口商品对海南离岛免税政策的冲击，其中体会可以通过一则案例分析略见分晓。

案例分析：

2020年7月10日，海南岛居民王女士通过海关联网电子商务交易平台进行身份信息认证后，从境外电商A企业单次购买了一件进口B化妆品，价值人民币3000元（完税价格，下同）。假设化妆品的消费税税率为15%，增值税税率为13%，关税税率为20%。根据《财政部 海关总署 税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号，以下简称“49号文”）的规定，自2019年1月1日起，国内消费者从跨境电子商务企业（以下简称跨境电商）购进零售进口商品的单次交易限额由人民币2000元提高至5000元，年度交易限值由人民币20000元提高至26000元。按照关税税率暂按0%、进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%的优惠政策征收。由于王女士单次购买未超过5000元的范围，关税适用税率暂为0%，进口环节增值税、消费税按法定应纳税额70%缴纳。通过计算，应纳消费税税额＝（完税价格＋实征关税税额）÷（1－消费税税率）×消费税税率×70％＝（3000＋0）÷（1－15％）×15％×70％＝370.58（元）；应纳增值税税额＝（完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额）×增值税税率×70％＝（3000＋0＋370.58）×13％×70％＝306.72（元）。王女士合计进口税收应纳税额＝实征关税税额＋实征消费税税额＋实征增值税税额＝0＋370.58＋306.72＝677.30（元）。符合跨境电商条件的按照关税税率暂按0%、进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%的优惠政策征收。

假设，王女士购买一件进口B化妆品并不满足个人需求，通过跨境电商购买10件达30000元的B化妆品，因此超过了49号文规定的单次购进限额5000元，个人年度累计交易限值为人民币26000元限值内的范围，则按跨境电商方式监管、用一般贸易进口货物计算缴税。王女士应纳关税税额＝完税价格×实征关税税额＝30000×20%＝6000（元）；应纳消费税税额＝（30000＋6000）÷（1－15％）×15％＝6352.94（元）；应纳增值税税额＝（30000＋6000＋6352.94）×13％＝5505.88（元）；合计进口税收应纳税额＝6000＋6352.94＋5505.88＝17858.82（元）。

从上案例，岛内居民王女士通过跨境电商购买B化妆品，无论是超过49号文规定的限额按法定税缴税，还是未超过按0关税及70%计征消费税和增值税的优惠政策规定，均会有缴税情形。假设王女士了解到海南三亚海棠湾免税店也有该B化妆品，完全可以在一年内不超过10万元不限次，购买不超过30件的范围内（化妆品有限购条件为30件），凭持居民身份证去三亚海棠湾免税店或网站上购买，单件可省去税款677.30元，10件可省去税款17858.82元，大大实惠于通过跨境电商购买的B化妆品。接上例，又如在新政调整前，王女士在岛内免税店购买B化妆品单件为9000元，按照原政策购买单件商品8000元免税限额的，超出年度免税购物额度、限量的部分，照章征收进境物品进口税，即行邮税计征，已知化妆品进口税率为20%，进口税＝完税价格×进口税税率＝（9000－8000）×20%＝200（元），超过起征点（按纳税额50元）。因此，不在免税范围内，应缴纳进口税（行邮税) 200元。可见，国内消费者在岛内免税店购买限量或限额的商品，新政策与旧政策的变化差异调整很大。

虽然，离岛免税能给国内消费者带来丝丝甜意，激起去海南旅游的热忱，但在购物时，国内消费者和免税商店还要防范不介意而发生的税收风险。

免税商店：

离岛免税店违反相关规定销售免税品，由海关依照有关法律、行政法规给予处理、处罚。根据海关总署79号公告第十六条规定，离岛免税商店有下列情形之一的，海关责令其改正，可给予警告；对于在一个公历年度内被海关警告超过3次的，海关可暂停其从事离岛免税经营业务，暂停时间最长不超过6个月；情节严重的，海关可以撤销离岛免税商店注册登记。同时，离岛免税商店还应当按照进口货物补缴相应税款：一是将免税品销售给规定范围以外对象的；二是超出规定的品种或者规定的限量、限额销售免税品的；三是未在海关核准的区域销售免税品的；四是未按照海关监管规定办理免税品进口报关、入库、出库、销售、提货、核销等相关手续的；五是出租、出让、转让免税商店经营权的。

离岛旅客：

对违反财政部33号公告规定倒卖、代购、走私免税商品的个人，依法依规纳入信用记录，三年内不得购买离岛免税商品；对于构成走私行为或者违反海关监管规定行为的，由海关依照有关规定予以处理，构成犯罪的，依法追究刑事责任。主要包括：一是以牟利为目的为他人购买免税品或将所购免税品在国内市场再次销售的，即已经购买的离岛免税商品属于消费者个人使用的最终商品，不得进入国内市场再次销售。二是购买或者提取免税品时，提供虚假身份证件或旅行证件、使用不符合规定身份证件或旅行证件，或者提供虚假离岛信息的。三是其他违反海关规定的。如对协助违反离岛免税政策、扰乱市场秩序的旅行社、运输企业等，给予行业性综合整治。

超标缴税：

根据海关总署79号公告规定，一是离岛免税商店应当严格按照离岛免税政策规定的销售对象、品种、数量和金额等销售免税品。超出年度免税购物额度、限量的部分，照章征收进境物品进口税。二是离岛旅客年度免税购物额度中如有剩余（或者未使用），在缴税购买超出免税限额的商品时，海关以“离岛免税商店商品零售价格减去剩余的免税限额”作为完税价格计征税款。如果旅客购物时不使用年度免税购物额度或者超出限量购买的，海关以离岛免税商店商品零售价格作为完税价格计征税款。海关计征税款时，对旅客超出年度免税购物额度或者超出限量购买的商品，适用离岛免税商店商品零售价格所对应的税率。三是是离岛旅客可以通过离岛免税商店向海关办理税款缴纳手续。逾期缴纳税款的，海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，最高不得超出税款数额。滞纳金的起征点为人民币50元。

我国自2011年4月开始试行离岛旅客免税购物政策以来，总体运行情况良好，促进了海南国际旅游岛建设，带动了海南旅游消费及相关产业发展。据海关统计，截至2019年底，累计购物1631万人次，免税销售额538亿元。此次政策调整力度大，将大幅改善消费者购物体验，释放政策红利，提升群众获得感，促进海南国际旅游消费中心建设，增强各界对海南自贸港建设的信心：一是新政调整进一步提升了离岛游客购物的欲望与需求，购买潜力和消费能力得到了空前释放，对开发和建设海南国际旅游消费中心的发展增加了筹码，为离岛免税政策的积极推广奠定了基础。二是不断扩大离岛免税商品的范围，满足了市场供给的需求，丰富了选购品种的类型，让消费者有了充分的满足感。三是离岛免税政策带动了区域经济建设的发展，提升了海南免税商品的增长额，同时也带动了旅游业、住宿餐饮、仓储物流、批发零售、交通运输等服务行业的发展，利益比较长远。四是岛内外居民实行一视同仁的国民待遇，离岛购物同样适用年度内免税限额10万元、不限购买次数的公平合理政策，这些都是吸引岛内外游客“眼球”，成为了国际旅游消费前往的购物中心，是扩大消费带动经济发展的利好举措。五是离境免税与跨境电商零售进口货物政策相比，优惠幅度更加受益。 

应当讲，新政调整给海南旅游业及商业带来了良好的发展机遇，通过离岛免税的方式为引入高端国际奢侈品进入海南及中国市场创造了条件，有利于促进海南旅游业转型升级、提升国际竞争力、优化产品结构和布局，助力实现海南国际旅游岛建设中心的远大目标。